Retting av feil i regnskap og rapportering. Økonomisk hjelp for korrigering av feil

Det finnes ulike metoder ved hvilke spesialister kan kontrollere primære regnskapsdokumenter. Men fra tid til annen, i refleksjon av ulike data, finnes det ulike typer unøyaktigheter. La oss se nærmere på hvordan korrigeringer av feil i regnskap og rapportering utføres.

Generell informasjon

Regnskapsmessige feil er feil refleksjon eller ikke-refleksjon av andre fakta om virksomhetenes økonomiske aktivitet. Helt forhindre sannsynligheten for at deres forekomst er umulig. Det er imidlertid mulig å iverksette tidsriktige tiltak for å oppdage feil i regnskapsmessig (finansiell) rapportering og å eliminere konsekvensene. Det må huskes at alle oppdagede unøyaktigheter er underlagt justering.

Normativ base

Primærregnskapsdokumentene er utarbeidet i samsvar med forskriften (PBU). Siden 2010 er PBU 22/2010 i kraft. Han etablerte prosedyren for å korrigere regnskapsmessige feil og betingelsene for å utlevere opplysninger om unøyaktigheter i dokumenter fra juridiske enheter annet enn kredittforetak, kommunale og statlige institusjoner.

Årsaker til feil informasjon

Ifølge PBU 22/2010 kan typiske feil skyldes:

• Unøyaktigheter i beregninger;
• Skruppelløse handlinger av tjenestemenn som utfører regnskap ved bedriften
• Feil klassifisering eller analyse av fakta om organisasjonens økonomiske aktivitet;
• Feil implementering av selskapets regnskapsprinsipper;
• Feil bruk av informasjon tilgjengelig ved signering av verdipapirene;
• Feil anvendelse av lovnormer som regulerer regnskap.

klassifisering

Det finnes følgende typer regnskapsfeil:

1. Tellefeil. Dette er mangler som er forbundet med feil beregninger eller feil innføring / overføring av informasjon i registre.
2. Defekter forårsaket av tidlig opptak av primær dokumentasjon. Slike mangler forekommer som regel på grunn av mangelen på engasjement i enhetens arbeid. Signerte dokumenter er ofte akkurat i tide, ikke faller inn i regnskapsavdelingen. Papir kan holdes tilbake og motparter. I dette tilfellet vil ikke deres refleksjon anses som feil.
3. Mangler som oppstår på grunn av feilaktig anvendelse av lovgivningen. Slike feil er en konsekvens av brudd på verdipapirreglene og opplysning av opplysninger i dem.

I tillegg til ovenstående kan feilene skyldes unøyaktige, upålitelige, ufullstendige data. Disse feilene kan enten utilsiktet eller med vilje bli begått. I sistnevnte tilfelle forsøker noen bedrifter derfor å skjule fakta om forsømmelser. Det kan for eksempel være:

• Overstatement av mengden materiale som skal skrives av i samsvar med disse eller andre grunner (tyveri av råvarer);
• Ikke-innlevering av kontantbekreftelsesordre av den ansvarlige ansatt med den etterfølgende refleksjonen av kvittering av kontanter i kontanteravdelingen i organisasjonen (faktumet for økonomisk svindel).

unntakene

Det er ikke feil som skyldes utelatelser eller unøyaktigheter ved refleksjon av fakta om økonomisk aktivitet i regnskapet eller regnskapet, avslørt på grunn av mottak av nye data som ikke var tilgjengelige for foretaket på tidspunktet for å foreta (ikke inngå) opplysninger om de aktuelle transaksjonene. Det blir ikke gjenkjent som en feil og en endring i estimatene. Spesielt snakker vi om reserver:

- for avskrivninger på monetære investeringer

- For tvilsomme gjeld

- for avskrivning av MPZ.

Alle estimerte verdier er ikke inkludert i balanse linjene. De korrigerer bare visse av indikatorene.

Metoder for å identifisere hull

For rettidig oppdagelse av feil i regnskap og regnskap anbefales:

1. Gjennomfør regelmessig beholdning av eksisterende eiendom og aksepterte forpliktelser i selskapet, herunder avstemming av oppgjør med motparter.
2. Analyser alle dataene i regnskapsregisterene. Spesielt, innenfor rammen av disse tiltakene, kontrolleres parametervennligheten i perioder (samsvar med inntekts- og utgiftsnivået er estimert).
3. Sjekk for ikke-standardiserte innlegg og større transaksjoner.
4. Sammenligning av rapporteringsindikatorer - utfør aritmetisk og logisk kontroll.

Måter å korrigere regnskap feil på

Gjennomføring av justeringer kan utføres ved hjelp av følgende metoder:

• Delvis. Korrigering av feil i regnskap og rapportering i dette tilfellet utføres ved ytterligere innlegging, supplerende eller reversering av operasjonen utført tidligere bare ved mengden positiv eller negativ forskjell.
• Komplett. I dette tilfellet brukes metoden for å reversere alle tidligere operasjoner, med den etterfølgende bekreftelsen av de riktige dataene.

Når du bruker noen av de ovennevnte alternativene, bør kommentarer sammenfattes med referanser til de papirene som korrigeringer er gjort for. For de identifiserte manglene er det utarbeidet et regnskapsdokument for å rette feilen.

Kriterier som påvirker justeringer

Korrigering av feil i regnskap og rapportering utføres på en eller annen måte, avhengig av graden av betydning av underskuddet. Ifølge denne indikatoren identifiseres to kategorier feil. Feil kan være betydelig eller ubetydelig. Kriteriene ved hvilke feilene er klassifisert i den første kategorien, skal angis i de aktuelle papirene. En vesentlig feil i regnskapet er en feil som alene eller i kombinasjon med andre feil kan påvirke de økonomiske beslutningene til interesserte brukere over en tidsperiode, som aksepteres av dem på grunnlag av økonomiske data presentert for denne tidsperioden. Direkte kriteriene som angir graden av betydning, bestemmes av bedriften selvstendig. Organisasjonen i dette tilfellet går fra både størrelsen og arten til de aktuelle artiklene (artikler). Situasjonen i en virksomhets økonomiske politikk kan formuleres slik:

"Feilen bør anerkjennes som signifikant dersom den provoserer en forvrengning av rapporteringsindikatoren med mer enn 10% av den aksepterte valutaen eller verdien av indikatoren."

Feil detekteringsperiode

Dette kriteriet har også innflytelse på reglene, i henhold til hvilke feil i regnskap og rapportering er korrigert. Spesielt manglene kan være:

1. Nåværende år, identifisert:

• Før ferdigstillelsen
• Etter oppsigelsen, men før signering av regnskapet utføres.

2. Forut for året, funnet:

• Etter signering av verdipapirene, men før de blir gitt til interesserte parter;
• Etter bestemmelse til brukere, inntil godkjenning av kontoene;
• Etter godkjennelsen av verdipapirene.

Interesserte parter

Disse inkluderer:

1. Deltakere av LLC.
2. Statlige myndigheter, lokale selvstyre og andre instanser autorisert til å utøve eierens rettigheter.
3. Aksjeeiere i JSC.

Spesielle tilfeller

Uansett graden av betydning:

• Korrigering av feil i regnskap og rapportering, avslørt før utgangen av inneværende år, utføres med merker som svarer til regnskapet i måneden de ble funnet.
• Korrigering av mangler etablert ved årsskiftet før signering av verdipapirer utføres ved oppføringer for desember i år hvor de utarbeides.

Disse bestemmelsene betyr at, uansett de materielle feilene som ble gjort i kvartalsregnskapet, blir de ikke revidert. Hvis i II kvartal. Virksomheten vil finne en betydelig feil som oppstod i 1. kvartal, endringene som vil bli forårsaket av korreksjonen, reflekteres i verdipapirene i 6 måneder (9 måneder, år) og vil ikke påvirke indikatorene for kvartalet.

Funksjoner for eliminering av mindre defekter

Hvis regnskapsføreren etter underskrivelsen av regnskapet finner en feil som ikke anses som signifikant, i henhold til gjeldende regnskapspraksis for foretaket, og ble tillatt i den foregående perioden, blir den i samsvar med pkt. 14 i PBU korrigert av merkene på de relevante kontoene i måneden da den ble oppdaget. Tap og fortjeneste som oppstår ved eliminering av underskudd, inngår i andre utgifter eller inntekter for nåværende periode. For eksempel:

"I januar 2011 kjøpte bedriften og brukte umiddelbart kontorsmaterialer uten å reflektere disse transaksjonene i regnskapet. Denne mangelen ble avslørt i november 2012. I dette tilfellet utarbeider den ansvarlige ansatt en regnskapsrapport om feilen. Justeringen gjenspeiles i verdipapirene for november som følger:

Debit sc. 10.9. "Husholdningsartikler og utstyr".

Konto kreditt ved å fastsette bosetninger (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Reflektert aksept av kontorrekvisita i samsvar med fakturaen for nummer 101 av 20. januar 2011.

Betaling av kontoen på fikseringskostnader (44, 26).

Kreditt ac. 10.9. " Husholdningsartikler og utstyr".

Bruken av varer til kontorbehov i januar 2011 er vist.

Debit sc. 91.2. "Andre kostnader".

Kreditt på kontoen på bekostning av utgifter (44, 26).

Tap for 2011, som er knyttet til sen indikasjon på økonomiske transaksjoner for oppkjøp og etterfølgende bruk av kontorrekvisita (januar 2011, sendingsnotat nr. 101 datert 20. januar 2011) gjenspeiles. "

Et viktig øyeblikk

Enheter i næringslivet, i tillegg til utstedere av børsnoterte verdipapirer, har rett til å korrigere feil i regnskap og rapportering som er regnskapsført i samsvar med selskapets finanspolicy som signifikant, innregnet i forrige års syklus og identifisert etter godkjenning av verdipapirer for inneværende år, som angitt Over ordningen uten en retrospektiv fortelling. Denne bestemmelsen er fastsatt i PBU 22 (underpunkt 2, nr. 9). I den økonomiske politikken til organisasjonen bør fikse et avsnitt om hvorvidt selskapet vil benytte denne muligheten.

Funksjoner for korreksjonen av betydelige feil

Prosedyren for å korrigere slike feil vil avhenge av perioden de ble oppdaget. Et betydelig underskudd i det siste året, som ble avslørt etter signering av verdipapirer for den nåværende perioden, men før innsending til interesserte parter, korrigeres i samsvar med punkt 6 i PBU 22. Spesielt viser regnskapsrapporten om korreksjon av feilen fjerningen av notene på de aktuelle regnskapene for desember Av denne perioden. Hvis verdipapirene ble gitt til andre brukere (deponert i Skatteinspektionen, statistiske organer og andre), bør de erstattes med de som har en vesentlig feil rettet. Slike rapportering kalles revidert. En feil som er anerkjent som betydelig, innrømmet i fjor og identifisert før verdipapirer for inneværende år til interesserte parter, justeres også i samsvar med pkt. 6 i PBU. Den ansvarlige medarbeideren må sjekke balansen. De reviderte skjemaene skal gi følgende opplysninger:

• At disse papirene erstatter de forrige helt;
• Om grunnen som det var behov for å sjekke balansen og lage en ny.

De reviderte papirene sendes til alle adresser som de tidligere ble sendt til. En signifikant feil i forrige periode, funnet etter godkjenning av årsregnskapet, korrigeres med merker på de aktuelle regnskapene i den nåværende perioden. I dette tilfellet fungerer scoringpartneren som korrespondentkonto. 84 "Avdekket tap (beholdt inntekt)".

Konvertering av sammenlignende indikatorer

Det implementeres ved å korrigere rapporteringselementene som om feilen i den forrige perioden aldri hadde vært tillatt. Denne metoden kalles retrospektiv rekalkulering. Det utføres mot sammenlignende tall fra forrige periode da en feil ble tatt opp. Med andre ord, hvis unøyaktigheten fant sted i 2011, og ble identifisert i november 2012, blir det i regnskapet for 2012 omberegning av indikatorene utført per 31. desember 2011. I dette tilfellet inneholder elementene per 31.12.2012 den korrigerte informasjonen. Som unntak er det tilfeller når det ikke er mulig:

• Å etablere tilkoblingen av denne unøyaktigheten med en bestemt periode
• Vurder effekten av en kumulativ total under alle tidligere rapporteringsperioder.

Spesielle krav

Det er nødvendig å være oppmerksom på at når du korrigerer en betydelig feil i forrige periode, oppdaget etter at balanse linjene ble godkjent, kan de ikke erstattes, revideres og sendes til interesserte brukere. Hvis feilen ble tatt opp før den tidligste perioden fra papirene som ble sendt inn for inneværende år, begynte åpningsbalansen for de aktuelle forpliktelsene, kapitalen, eiendelene, justeres. I dag er regnskapstallene brukt til å reflektere indikatorene for slutten av de to foregående årene. Dermed, hvis unøyaktighet er tatt opp i 2009, og oppdaget i 2012, blir åpningsbalansen for begynnelsen av 2010, 2011 og 2012 omregnet. Den mottatte informasjonen vil bli reflektert i forklarende notat knyttet til regnskapet for det sist angitte året. Hvis det ikke er mulig å fastslå effekten av en materiell feil for en eller flere tidligere perioder som rapporteres, må virksomheten justere åpningsbalansen for visse elementer. Disse inkluderer kapital, gjeld og eiendeler i begynnelsen av den tidligste perioden, som det er mulig å foreta en omtale av. Det umulige å etablere innflytelsen av en signifikant feil på det forrige rapporteringsgapet eksisterer dersom det er behov for mange eller komplekse beregninger, der det ikke er mulig å utelukke opplysninger om forholdene som fantes ved tidspunktet for feilen oppstod, eller om informasjon oppnådd etter at erklæringen er påkrevet.

Opplysning av opplysninger

I henhold til kravene i PBUs § 15 skal en forklarende merknad til årsregnskapet for foretakets årlige virksomhet inneholde viss informasjon om betydelige feil i tidligere perioder eliminert i den nåværende syklusen. Spesielt er følgende indikert i verdipapirene:

1. Mengden justering for hver artikkel er for hver tidligere periode så mye som mulig.
2. Feilens art.
3. Beløp for justering for grunn og utvannet inntjening (tap) per aksje. Indikatoren er indikert dersom bedriften er forpliktet til å gi opplysninger om fortjenesten, som faller på en aksje.
4. Antallet av endringen i åpningsbalansen for tidligst av rapporterte rapporteringsperioder.

Hvis det ikke er mulig å fastslå virkningen av en vesentlig feil i en eller flere tidligere sykluser, som reflekteres i avisene, bør den forklarende noten avsløre årsakene som forårsaket denne omstendigheten. I tillegg til dette bør du også spesifisere metoden for å korrigere en signifikant feil, samt perioden hvor endringene registreres.

eksempel

I september 2012 ble det avslørt at i 2010, ikke ble oppskrevet mengder av rektor gjeld på langsiktige lån og kreditter i valutaen til det oppkjøpte selskapet. I prosessen med å beregne valutakursen forskjell på mengden av disse forpliktelsene på valutakursen for 2012 var negativ differanse regnskapsfører. Denne feilen anses vesentlig, organisasjonen virker ikke som en liten bedrift. Denne feilen innebar:

1. Den forvrengning mengde av indikatorer på størrelsen av de negative valutakursen forskjeller i de følgende artikler:

- diskret verdi lånte midler (linje 1410);

- overvurdert størrelsen av tilbakeholdt overskudd (linje 1370).

2. Forvrengning av mengden av indikatorene på mengden av over beregnet skatt på resultatet fra kursen forskjeller størrelse:

- diskré holdte overskudd (linje 1370);

- kortsiktig gjeld er overvurdert med mengden av inntektsskatt (linje 1520).

Du må utføre en retrospektiv beregning av 31.12.2010 og 31.12.2011. I beretningen om bedriften Følgende innlegg er laget for året 2012:

Refleksjon av de negative differanser ved oppskrivning av langsiktige lån og kreditter for 2012:

Debet CQ. 84 "Akkumulert underskudd (tilbakeholdt overskudd)."

Credit CQ. 67 "Beregning av langsiktige lån og kreditter.

Unødvendig beregnet inntektsskatt med et negativt avvik for 2010:

Debet CQ. 68,4 "inntektsskatt" (i fravær av enhver kreditsaldo på kontoen til bedriften vil være en skatt (utsatt) aktivum - Debet CQ 09.).

Credit CQ. 84 "Akkumulert underskudd (tilbakeholdt overskudd)."

i konklusjonen

Som man kan se, korrigering av feil - det er en tidkrevende prosess. Det krever den ansatte økt oppmerksomhet og kunnskap om regelverket disse prosedyrene. Som det ble nevnt ovenfor, for å fullstendig eliminere risikoen for feil er umulig bedriften. Derfor eksperter bør ha tilstrekkelig kunnskap for tidlig oppdagelse og fjerning av defekter i den kompetente regnskapsdokumentasjon.