Momsregelen "5 prosent": et eksempel på beregning, når den brukes. Separat regnskap

Dersom organisasjonen samtidig utfører operasjoner som er skattepliktig og ikke er gjenstand for merverdiavgift, er det plikt til å utføre separat regnskap for summen av skatter. Dette er gitt i kunst. 170 av skatteloven. Beløpene samlet for skattepliktige transaksjoner er fradragsberettigede. I andre situasjoner er det nødvendig å gjøre proporsjoner for hver skatteperiode i henhold til summen av de fraktede varene. Spesielt for disse formålene har en "5 prosent" regel for moms blitt utviklet. Et eksempel på beregning av mengden av skatt i forskjellige situasjoner vil bli diskutert i detalj senere.

Essensen

Handelsorganisasjoner må ofte kombinere et felles skattesystem med en enkelt skatt. Tilstedeværelsen av eksportvirksomhet er også grunnlaget for egen regnskapsføring. Årsaken er at når moms utføres, blir den trukket på den siste dagen i måneden når dokumenter som bekrefter bruk av nullrente for en slik operasjon ble gitt. Fremgangsmåten for beregning av skatt på disse transaksjonene bestemmes av regnskapsprinsippene.

La oss se nærmere på hvordan disse organisasjonene utfører en egen regnskapsføring av mva.

For å reflektere mengden av skatt i distribusjonsenheten, brukes subkontoer til konto 19. Fordelingen utføres i den perioden varene var registrert. Derfor utføres andelen av sammenlignbare indikatorer - verdien av varene med og uten moms. Dobbeltregnskap utføres også dersom organisasjonen har operasjoner som er implementert utenfor Russland.

Eksempel 1

La oss vurdere en standard situasjon. For kvartalet sendte selskapet produkter til 1,2 millioner rubler, inkludert skattepliktig - med 0,9 millioner rubler. Beløpet av presentert skatt av leverandører er 100 tusen rubler. Siden verdien av varer som ikke er gjenstand for beskatning, er 250 tusen rubler, er designfaktoren 0,75. Derfor kan fradraget bli tatt ikke 100 tusen rubler, men bare 75 tusen rubler. (100 _* 0,75). Og i kostnaden av kjøpte varer kan bare utgjøre 25%: 1,2 _* 0,25 = 0,3 millioner rubler.

bosetninger

Slik fordeler du inngående mva? Virksomheten kan ha OS og NMA, registrert i første kvartal i kvartalet. I slike tilfeller bestemmes proporsjonene på grunnlag av den spesifikke vekten av verdien av de fraktede varer som er produsert på den nye maskinen i det totale salgsbeløpet for måneden hvor objektet ble registrert.

Kostnaden for lån og repotransaksjoner er beregnet på grunnlag av inntektsbeløpet i form av påløpte renter. Et unntak er et rentefri lån, hvis verdi er lik null. Slike operasjoner påvirker ikke andelen

Ved beregning beregner CB differansen mellom salgspris og anskaffelseskost. I dette tilfellet bør også ikke-skattepliktige operasjoner inngå i arbeidskostnaden.

Eksempel 2

For kvartalet solgte firmaet varer for 2 millioner rubler, inkludert 1.750 tusen rubler. Skattbar og 250 tusen rubler. Ikke skattepliktig. Leverandører presenterte et fradrag på 180 tusen rubler.

Koeffisienten for etterfølgende beregninger er 0,875. Fra kjøpte varer til fradrag er det mulig å akseptere: 180 _* 0,875 = 157,5 tusen rbl. De resterende 22.5 tusen rubler. Bør gjenspeiles i verdien av varer.

Regel 5%

For de perioder hvor den spesifikke vekten av utgifter på ikke-skattepliktige transaksjoner er mindre enn 5% av det totale utgiften, kan selskapet ikke foreta separat regnskap. Prosedyren for beregning av den totale kostnaden ved beregning av barrieren er ikke lovlig etablert. Virksomheten kan utvikle sin lydmetode og konsolidere den i regnskapsprinsippene.

Ved beregning av den spesifikke vekten blir hele salget tatt med uten moms: ikke-skattepliktige transaksjoner, salg på "vmenenke", utgifter på transaksjoner utenfor Russland. For den første gruppen er det tatt hensyn til direkte og generelle økonomiske utgifter. Det vil si at du må legge opp alle kostnader, legge til mva på generelle økonomiske utgifter i riktig proporsjon, og deretter dividere beløpet mottatt av kostnaden.

Momsregelen "5 prosent", eksemplet som presenteres nedenfor, kan ikke brukes til eksportoperasjoner. Dette er gitt i kunst. 170 TC. For slike operasjoner er mva satsen 0%. Det vil si hvis:

• Barrieren er ikke nådd;
• Selskapet har eksportvirksomhet;

Det er nødvendig å utføre separat momsregnskap.

Regel "5 prosent": eksempel

Direkte kostnader for foretaket for skattepliktige operasjoner i andre kvartal utgjorde 15 millioner rubler, og for ikke skattepliktig - 750 tusen rubler. Generelle økonomiske kostnader - 3,5 millioner rubler. Regnskapspolitikken gir fordeling av kostnader i forhold til inntekter, som i rapporteringsperioden var henholdsvis 21 millioner rubler. Og 970 tusen rubler.

Generelle økonomiske utgifter for ikke-skattepliktige transaksjoner: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 tusen rubler, eller 4,7%. Siden dette beløpet ikke overstiger 5%, kan foretaket trekke all inngangsverdiavgift for andre kvartal.

Algoritme for regnskap

For å forstå hvilken mva-rate for varer skal brukes og hvordan du skal bestemme mengden av inntektsskatt, kan du bruke følgende rekkefølge av handlinger:

1. Beregn beløpet for mva som påløper, som kan trekkes fra. Hvis de kjøpte varene direkte kan tilskrives aktiviteter som er unntatt fra skatt, er moms inkludert i verdien. I andre tilfeller er skattebeløpet tatt fradragsberettiget.

2. Det neste trinnet er å anvende "5 prosent" -regelen for merverdiavgiften, et eksempel som tidligere ble sendt inn. For det første bestemmes mengden av utgifter for ikke-skattepliktige transaksjoner, da beregnes de totale kostnadene og formelen blir brukt:

% Neobl. operaer. = (Valgfritt / Generelt) x 100%.

Hvis forholdet som er oppnådd overstiger 5%, skal separat utregning av beløpene utføres.

3. Beregn mengden av skatt med og uten moms, da blir de oppsummert og forholdet bestemmes:

% Ded. = (Totalt beløp / Sum total) * 100%.

Videre er momsen på DOS betales fastlagt:

Skatt = Moms påløpt *% ded.

4. Marginalkostnaden beregnes:

MVA marginal = Moms påløpt - Fradragsberettiget

eller

Kostnad = (Summen av varer som sendes, men ikke beskattet / Totalt salgsvolum) * 100%.

rettsvitenskap

En fullstendig tolkning av "totale kostnader" i skatteloven er ikke gitt. Basert på definisjonene i økonomiske ordbøker, kan dette begrepet forstås som den totale kostnaden ved å produsere varer som skattleggeren selv pådrar seg. Finansdepartementet forklarer at ved beregning av dette beløpet er det tatt hensyn til direkte og generelle utgifter for gjennomføring av aktiviteter.

Rettslig praksis tillater heller ikke å gjøre en entydig konklusjon om når det er nødvendig å utføre separat momsregnskap. Regjeringen på 5 prosent, et eksempel som ble vurdert tidligere, er brukt utelukkende til produksjonsbedrifter. Ifølge dommerne kan handelsselskaper ikke skille skatteposter.

Flere problemer skyldes operasjoner med verdipapirer. Spesielt noen dommere, med henvisning til Art. 170 i skattekoden, hevder at når du selger slike eiendeler, kan du bruke 5% regelen. Samtidig påvirker kostnaden ved kjøp av sentralbanken ikke andelen. Det vil si nesten alltid mengden av utgifter vil være mindre enn 5%, og betaleren vil bli løst fra plikten til å beholde en dobbel post.

I andre rettsavgjørelser er det en henvisning til PBU 19/02, som sier at alle transaksjoner med sentralbanken i NU og BU er relatert til finnlozheniyam. I tillegg har organisasjoner ikke kostnadene forbundet med dannelsen av kostnaden for slike eiendeler. Det vil si at inntekten fra slike transaksjoner er unntatt fra skatt. Derfor må organisasjonen presentere full momsen til fradraget.

Transaksjoner for salg av en andel av juridiske personer i straffeloven i en annen organisasjon er ikke gjenstand for merverdiavgift. Derfor er det i slike tilfeller alltid et dobbelt telling.

Eksempel 3

Før du ga penger i pant, tiltok virksomheten revisorer for å sjekke lånerens økonomiske tilstand. Kostnaden for tjenester i selskapet var 118 tusen rubler. Med mva. Lånebeløpet er 1 million rubler. Kostnaden for finansielle investeringer er bestemt basert på kreditorens regnskapspraksis. Hvis det ikke er fastsatt bruk av 5% -regelen, skal mva for revisors tjenester bli inkludert i investeringskostnaden. Dermed er det nødvendig å tildele ekstraordinære utgifter. Hvis det er en reservasjon, er alle beløp fradragsberettiget.

Spørsmålet om regnskapsføring av inngående mva i transaksjoner med gjeldspapirer er fortsatt åpen. Bruk en fortrinnsordning for transaksjoner med regninger er risikabelt. Federal Tax Service slike operasjoner er sannsynlig å utfordre, og da vil det være nødvendig å bevise deres sak gjennom retten.

regnskap

Fra alle de ovennevnte kan vi trekke følgende konklusjon: Det er bedre å bestemme metoden for beregning av kostnader og angi den i regnskapsprinsippene. I dette tilfellet må du skrive ned hele oversikten over kostnader som vedrører operasjoner som er unntatt fra beskatning, og prosedyren for å beregne dem:

• Allokere en stilling for en ansvarlig medarbeider i staten;
• Å foreskrive prosedyren for regnskapsføring av tidspunktet for oppgjør;
• Bestem prinsippet om tildeling av mengden leie, verktøy for slike operasjoner (for eksempel i forhold).

For å samle inn opplysninger om utgifter som ikke er relatert til produksjon, er konto 26 brukt. Det kan gjenspeile ledelsen, generelle økonomiske utgifter, avskrivninger, leie, kostnader for informasjon, revisjon, konsulenttjenester.

Mva eller UTII for IP

For det første er det verdt å merke seg at gründere som betaler enkeltskatt, ikke betaler moms på transaksjoner som er regnskapsført som skattepliktig. Samtidig sier NK at organisasjoner som utfører transaksjoner som er underlagt MVA og UTII, er pålagt å beholde en dobbel registrering av eiendeler, gjeld og transaksjoner. For slik IP er mva regnskaps prosedyren regulert av skattekoden. Det spesifiserer også prosedyren for eksportørens arbeid på UTII for IP.

Separat regnskap gir deg mulighet til å bestemme beløpet for fradrag av skatten riktig: i sin helhet eller i forhold. Koden sier at distribusjonsordren for slike transaksjoner nødvendigvis skal registreres i organisasjonens regnskapspraksis. Ovennevnte forhold beregnes ut fra verdien av de ikke-skattepliktige solgte varene i det totale salg. La oss tenke på et annet problem, der "5 prosent" regelen for mva er presentert.

Eksempelberegning. Et foretak engasjert i grossist- og detaljhandelsvirksomhet (betalende moms og UTII) må foreta dobbeltregnskapsregnskap. Selv om arbeidet, utstyret, eiendommen er ment for "imputed" aktiviteter, er mva på dem ikke fradragsberettiget. Hvis de mottatte tjenestene, kjøpte eiendomsobjekter, er ment for å utføre merværdiafgift, blir skattene tatt i betraktning i sin helhet. Hvis det kjøpte utstyret skal brukes på "to fronter" på en gang, er det nødvendig å gjøre en andel. En del av skatten tas for å være fradragsberettiget, og den andre - for å inkludere i varekostnaden.

andelen

Skattekoden spesifiserer funksjonene for regnskapsføring av forholdet mellom transaksjoner som er unntatt fra skatt. Kostnaden for tjenester for levering av lån, for repo-transaksjoner, registreres i mengden av inntekt påløpt av skattyterinteressen. Ved beregning av verdien av aksjer, obligasjoner, andre verdipapirer, beregnes inntektsbeløpet i form av en positiv forskjell mellom salgsprisen og kostnadene ved kjøp av slike eiendeler. Hvis markedsprisen er under kostnaden, vil ikke verdien bli tatt i betraktning.

eksempel

Anlegget produserer sykler og rullestoler for funksjonshemmede som ikke er pålagt moms. Revisor reflekterer produksjonskostnadene i delkontiene åpnet for konto 20. For kvartalet 2014 utgjorde beløpet utgifter til 10 millioner rubler: 600 tusen, rullestoler og 9,4 millioner rubler. - på sykler I tillegg ble generelle og generelle produksjonsutgifter på 2 og 3 millioner rubler påløpt. henholdsvis.

Først finner vi forholdet mellom summene av utgifter:

0,6 \ (10 + 2 + 3) = 0,04 eller 4%.

Regnskapsføreren kan ikke beholde en egen konto for innskuddsskatten og presentere hele beløpet til et fradrag. Men i momsdeklarasjonen er det nødvendig å angi inntektene og den fulle kostprisen på preferanseproduktene.